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| 經典案例分析新所得稅申報表應用問題 |
總局63號公告明示國稅函【2010】148號文件作廢，那么這是一個“文件作廢，精神永存”動作呢，還是政策改弦更張呢？答案是：政策變了！！不過列位看官，不聽總局講，只看填表說明，甭管您多高水平，您也是看不懂的，原因很簡單，填報說明錯了！
案例1：M公司2014年應稅利潤1000萬元，免稅所得虧損500萬元，于是該公司會計利潤為500萬元，假設沒有納稅調整項目，納稅申報表主表19行“納稅調整后所得”為500萬元，而第20行“所得減免”的填表說明明確”本行小于0”時填寫負數，于是19行（500萬）-20行（-500）=1000（萬元）
看到這里，您會說，我懂的，這叫“橋歸橋，路歸路”，不允許應稅所得彌補免稅虧損，所以應稅所得仍是1000萬元，這其實也就是148號文件的填報口徑。慢慢慢，就是本次宣講會，總局明確：現(xiàn)在的政策口徑是“允許應稅與免稅的所得與虧損相互彌補”，這行的填報說明改為“當20行小于0時，以0填報”。即19行（500萬）-20行（0）=500萬，這里的應納稅所得額為500萬元，而不是1000萬元。有的看官可能說，總局說改就改啊，我就按照填表說明執(zhí)行，我塞，你還真別抬杠，英明神武的國稅總局是你吐幾口口水，就能淹死的么？人家馬上，將申報系統(tǒng)校驗值改為負數根本填不進去，不就可以了么。再說了，這個改法，是對納稅人有利的，您再吐槽，有人咬你！
什么，什么，這個改法對納稅人有利？不見得吧。您說的對，只是當免稅所得虧損時對納稅人有利，當應稅虧損，免稅盈利時候，的確情況變得很糟，納稅人吃大虧了！
案例2：M公司應稅虧損1000萬元，免稅所得1500萬元。于是乎利潤總額為500萬元，假設沒有納稅調整項目，則19行為500萬元，假設第20行填報1500萬元，則可供彌補的虧損為-1000萬元。即：仍然是“橋歸橋，路歸路”，免稅所得也不能彌補應稅虧損，仍然是148口徑。
然而請看A1060000（彌補虧損表）第2列“納稅調整后所得”的填報說明：“主表19行（納稅調整后所得）>0,主表20行（所得減免）>0，則19-20-21行，減至0為止！請看好了，彌補虧損表的“納稅調整后所得”與主表的“納稅調整后所得”名字相同，意義不同，彌補虧損表的“納稅調整后所得”就是可供彌補的虧損數值。因此，上例中主表19行500萬元，減去20行的1500萬元，減至0為止，即：可供彌補的虧損是0，而不會按照148口徑的1000萬元，企業(yè)顯然吃虧了！
總結：新申報表應稅、免稅彌補虧損的政策與148號文件大反串，整個一“乾坤大挪移”，148口徑安息吧！
當然148號文件并非全然沒有留下遺產，主表填表說明開篇就說“企業(yè)在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應當按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算�！奔矗卸愂瞻炊愂眨瑳]有稅收規(guī)定，會計制度就是稅收規(guī)定“的理念，得到了傳承。當然這句話的含義，展開了又是一大篇了，暫且按下不表，總之148號文件的這句話，還是得到了傳承。
148號文件的遺產還有：視同銷售表第5行條包說明：“（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入”：填報發(fā)生將貨物、財產用于職工獎勵或福利，會計處理不確認銷售收入，而稅法規(guī)定確認為應稅收入的金額。企業(yè)外購資產或服務不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入。 |
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