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金鑫泰(臨沂)企業(yè)管理有限公司
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先生 (總經(jīng)理) |
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| 臨沂沂水沂南注冊(cè)“有限責(zé)任公司”與“合伙企業(yè)”的納稅差別？ |
無(wú)論是在節(jié)稅方案中還是在節(jié)稅實(shí)踐中，我們經(jīng)�？吹娇梢酝ㄟ^(guò)改變企業(yè)組織形式以達(dá)到節(jié)稅目的這句話。比如將有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等等。那么，不同組織類型的企業(yè)在納稅上有何差異？又真的能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅嗎？今天我們就有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)兩種企業(yè)組織形式來(lái)舉例說(shuō)明。
一業(yè)務(wù)案例
張三與李四投資設(shè)立了智慧培訓(xùn)公司，張三占股51%，李四占股49%。注冊(cè)時(shí)企業(yè)類型選定為有限責(zé)任公司，2018年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，2019年張三與李四計(jì)劃將實(shí)現(xiàn)的盈利部分進(jìn)行分配，如何納稅？
二政策依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》*一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條第（三）款規(guī)定：利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第四條規(guī)定：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第二條、第三條規(guī)定：
合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
三節(jié)稅解析
通過(guò)對(duì)以上案例及政策的分析，有限責(zé)任公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后要繳納企業(yè)所得稅，股東對(duì)繳納企業(yè)所得稅后的凈利息進(jìn)行股息、紅利分配時(shí)，還得繳納股息、紅利所得的個(gè)人所得稅。
即：
智慧公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200*25%=50萬(wàn)元；
智慧公司稅后凈利=200-50=150萬(wàn)元；
稅后凈利進(jìn)行分配應(yīng)納個(gè)人所得稅=150*20%=30萬(wàn)元；
張三和李四合計(jì)納稅80萬(wàn)元，稅后收益120萬(wàn)元。
假設(shè)：
張三與李四注冊(cè)的公司類型不是有限責(zé)任公司，而是合伙企業(yè)，那么，納稅有何區(qū)別呢？
通過(guò)對(duì)以上政策的分析，對(duì)于不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其本身不納稅，僅對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，也就是投資者分得的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。
即：
張三應(yīng)納個(gè)人所得稅=200*51%*35%-6.55=29.15萬(wàn)元
李四應(yīng)納個(gè)人所得稅=200*49%*35%-6.55=27.75萬(wàn)元
張三和李四合計(jì)納稅56. |
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